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訪談回顧

小微企業普惠性增值稅減免政策熱點八問

2019年06月18日 來源: 《廊坊日報》 作者: 字體:  

一問:月銷售額執行口徑是什么?

答:(一) 免征增值稅月銷售額包括小微企業所有應稅行為,較原來的口徑增加了不動產銷售額。稅總4號公告明確,小規模納稅人月銷售額10萬元 (按季納稅30萬元,下同) 以下免征增值稅為其發生的所有應稅行為。即,現行增值稅應稅行為 (銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產) 均納入小微企業免征增值稅范圍。而之前執行的 《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告 2017 年第 52號)規定,小規模納稅人月銷售額3萬元以下免征增值稅的范圍為銷售貨物、勞務和銷售服務、無形資產,不包括銷售不動產。

(二) 免征增值稅月銷售額由分別核算、分別享受調整為合并核算、合并享受。稅總4號公告規定,小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元的,免征增值稅。即,免征增值稅銷售額為銷售貨物、勞務和銷售服務、無形資產、不動產的合計銷售額。而之前執行的“國家稅務總局公告 2017 年第 52 號”規定,小規模納稅人應分別核算銷售貨物、勞務的銷售額和銷售服務、無形資產的銷售額,分別享受小微企業免征增值稅政策。

(三) 銷售不動產包含兩種政策執行情形。稅總4號公告規定,小規模納稅人合計月銷售額超過10萬元,但扣除不動產銷售額后未超過 10 萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產的銷售額免征增值稅。銷售不動產包含兩種政策執行情形:

1. 銷售不動產免征增值稅的情形。小規模納稅人的合計月銷售額不超過10萬元的,其包含不動產在內的所有銷售額均免征增值稅。

2. 銷售不動產征收增值稅的情形。小規模納稅人的合計月銷售額超過10萬元,但扣除不動產銷售額后未超過 10 萬元的,其貨物、勞務、服務、無形資產的銷售額免征增值稅,不動產的銷售額按規定征收增值稅(其他個人銷售不動產除外)。

綜上所述,將小微企業銷售不動產的規定理解為“小規模納稅人免征增值稅月銷售額為扣除銷售不動產后的銷售額”“小規模納稅人銷售不動產不免征增值稅”等情況,是不全面的。舉例說明:

例1:A小規模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元,銷售服務3萬元,銷售不動產 2 萬元。合計銷售額為 9 (=4+3+2) 萬元,未超過 10 萬元免稅標準,因此,該納稅人銷售貨物、服務和不動產取得的銷售額9萬元,可享受小規模納稅人免稅政策。

例2:A小規模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元,銷售服務3萬元,銷售不動產8萬元。合計銷售額為15 (=4+3+8)萬元,剔除銷售不動產后的銷售額為7(=4+3)萬元,因此,該納稅人銷售貨物和服務相對應的銷售額7萬元可以享受小規模納稅人免稅政策,銷售不動產8萬元應照章納稅。

(四) 適用差額征稅政策的,以差額后的銷售額確定是否可以免征增值稅。稅總4號公告規定,適用增值稅差額征稅的小規模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以免征增值稅。而之前執行的 《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告 2016 年第 26 號) 規定,適用增值稅差額征稅的小規模納稅人,以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元以下免征增值稅政策。

二問:小規模納稅人納稅期限如何選擇?

答:稅總4號公告規定,按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限,一經選擇,一個會計年度內不得變更。《中華人民共和國會計法》 規定,會計年度自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。為確保小規模納稅人充分享受政策,納稅人在每個會計年度內的任意時間均可向主管稅務機關提出申請,選擇變更其納稅期限;但是,納稅人一旦選擇變更納稅期限后,當年12月31日前不得再次變更。

三問:其他個人出租不動產免征增值稅如何規定的?

答:對 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》 第九條所稱的其他個人,采取一次性收取租金 (包括預收款) 形式出租不動產取得的租金收入,可在對應的租賃期內平均分攤,分攤后的月租金收入不超過10萬元的,可享受小規模納稅人免稅政策。

四問:一般納稅人選擇轉登記有哪些要求?

答:(一) 符合條件的所有一般納稅人均可選擇轉登記。

只要轉登記日前連續 12 個月或者連續4個季度累計銷售額未超過500萬元,包括營改增試點納稅人在內的所有增值稅一般納稅人,均可在 2019 年12月31日前選擇轉登記為小規模納稅人;在轉登記后享受小微企業免征增值稅政策。

(二) 曾選擇過轉登記的一般納稅人仍可選擇登記為小規模納稅人。曾在 2018 年選擇過轉登記的納稅人,后又登記為一般納稅人的,在2019年12月31日前仍可按規定選擇轉登記;但是,2019 年選擇轉登記后,再次登記為一般納稅人的,不得再轉登記為小規模納稅人。

(三) 選擇轉登記累計銷售額的計算口徑。按照 《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第 43號) 規定,累計銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。

(四)轉登記日前經營期不滿12個月或者4個季度的,按估算累計銷售額確定是否可以選擇轉登記。轉登記日前經營期不滿 12 個月或者 4 個季度的,根據 《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號) 規定,按照月 (季度) 平均應稅銷售額估算累計應稅銷售額,確定是否可以選擇轉登記。

(五) 適用差額征稅的納稅人,以差額前的銷售額確定是否可以選擇轉登記。適用增值稅差額征稅政策的一般納稅人,按照 《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號) 規定,其累計銷售額按未扣除之前的銷售額計算,確定是否可以選擇轉登記。

(六) 轉登記納稅人為出口企業的,適用增值稅免稅規定。轉登記納稅人為出口企業,該出口企業在一般納稅人期間出口適用增值稅退 (免)稅政策的貨物勞務、服務 (以下稱“出口貨物勞務、服務”),在其轉登記為小規模納稅人后,仍然可以繼續按照現行規定申報和辦理退 (免) 稅相關事項。具體事宜仍按照 《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準有關出口退 (免) 稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第20號) 規定執行。自轉登記日下期起,轉登記納稅人的出口貨物勞務、服務,適用增值稅免稅規定。

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